Уникнення подвійного оподаткування спадщини
Подвійне оподаткування спадщини виникає, коли одне й те саме майно або одна й та сама спадщина оподатковується одночасно в двох або більше країнах. Це трапляється, якщо:
- спадкодавець проживав в одній країні, а його майно знаходиться в іншій;
- спадкоємець є резидентом країни, яка оподатковує отриману спадщину незалежно від місця знаходження майна;
- обидві країни вважають себе вправі стягнути податок на те саме майно.
Для українців, які проживають або мають майно в країнах ЄС, це одна з найгостріших практичних проблем при оформленні спадщини.
Як виникає подвійне оподаткування: приклад
Громадянин України проживав у Німеччині та мав квартиру в Польщі. Після його смерті:
- Польща оподатковує спадщину, бо нерухомість знаходиться на її території;
- Німеччина оподатковує спадщину, бо спадкодавець був резидентом Німеччини.
Спадкоємці змушені платити податок в обох країнах — якщо не вжити заходів заздалегідь.
Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування
Основний інструмент захисту — двосторонні договори про уникнення подвійного оподаткування (ДУПО). Вони розмежовують, яка країна має право оподатковувати той чи інший вид майна.
Важлива особливість
Більшість ДУПО укладаються щодо доходів і капіталу, а не щодо спадщини. Окремі договори саме про оподаткування спадщини є значно рідшими.
Чи має Україна договори про оподаткування спадщини
Україна уклала спеціальні договори про оподаткування спадщини лише з окремими країнами. З більшістю країн ЄС таких спеціальних договорів немає. Це означає, що подвійне оподаткування спадщини між Україною та, наприклад, Польщею чи Францією формально можливе.
Що діє між країнами ЄС
У межах ЄС подвійне оподаткування спадщини не врегульовано єдиним регламентом — кожна країна застосовує власні правила. Проте деякі держави-члени мають двосторонні договори між собою.
Механізми уникнення подвійного оподаткування
Навіть за відсутності спеціального договору існують законні способи уникнути або зменшити подвійне оподаткування.
1. Залік сплаченого податку (Tax Credit)
Найпоширеніший механізм. Якщо спадкоємець сплатив податок на спадщину в одній країні, він може зарахувати цю суму в рахунок податку в іншій країні. Наприклад, Німеччина дозволяє зараховувати іноземний податок на спадщину, сплачений щодо закордонного майна.
2. Звільнення від оподаткування (Exemption)
Деякі країни звільняють від оподаткування майно, яке вже оподатковане за кордоном. Ця система поширена у Нідерландах та Франції щодо окремих видів майна.
3. Вибір застосовного права за Регламентом ЄС 650/2012
Громадянин України, який проживав у країні ЄС, може у заповіті обрати українське право як застосовне. Це може змінити юрисдикцію оподаткування та зменшити загальне навантаження.
4. Зміна резидентності
Переїзд до країни з вигіднішим спадковим оподаткуванням (Португалія, Кіпр, Мальта) за кілька років до смерті може повністю змінити юрисдикцію оподаткування спадщини.
5. Структурування майна через траст або компанію
Майно, передане до трасту або оформлене на компанію, виводиться зі спадкової маси і не підпадає під податок на спадщину в більшості юрисдикцій. Спадкоємці отримують не майно, а корпоративні частки або виплати від трасту.
6. Дарування за життя
У ряді країн подароване майно не входить до бази оподаткування спадщини (або оподатковується за нижчими ставками), що дозволяє легально зменшити загальний податок.
Оподаткування спадщини в Україні
В Україні спадщина оподатковується податком на доходи фізичних осіб (ПДФО):
| Категорія спадкоємця | Ставка |
| Члени сім'ї першого ступеня споріднення (діти, батьки, подружжя) | 0% |
| Інші резиденти України | 5% |
| Нерезиденти України | 18% |
Якщо спадкоємець-нерезидент вже сплатив податок за кордоном — він все одно зобов'язаний сплатити 18% в Україні з майна, отриманого від спадкодавця-резидента. Залік іноземного податку українським законодавством не передбачений у повному обсязі, що і створює подвійне оподаткування.
Практичні сценарії та рішення
Сценарій 1: Українець у Польщі, майно в Україні
Спадкодавець — резидент Польщі, майно в Україні. Польща може оподатковувати спадщину як резидента, Україна — як майно на своїй території.
Рішення: перевірити наявність договору між Україною та Польщею; застосувати залік польського податку в Україні; розглянути дарування за життя.
Сценарій 2: Майно в Німеччині та Франції
Спадкоємець — резидент Франції, майно в Німеччині. Обидві країни претендують на оподаткування.
Рішення: Між Францією та Німеччиною існує двосторонній договір про оподаткування спадщини (з 2015 року) — він розмежовує права оподаткування залежно від виду майна та резидентності.
Сценарій 3: Нерухомість у Нідерландах, спадкоємець в Україні
Нідерланди оподатковують нерухомість на своїй території. Україна може вимагати 18% як від нерезидента.
Рішення: структурування нерухомості через нідерландську компанію (BV); передача часток компанії як спадщина замість нерухомості.
Що може зробити наша компанія
- аналіз ситуації — визначаємо, які країни претендують на оподаткування у вашому випадку;
- перевірка договорів — з'ясовуємо, чи діє ДУПО між відповідними країнами і як його застосувати;
- розробка стратегії — підбираємо оптимальну структуру передачі майна для мінімізації подвійного оподаткування;
- оформлення трастів, фондів, компаній для виведення майна зі спадкової маси;
- складання заповіту з вибором права відповідно до Регламенту ЄС 650/2012;
- супровід при декларуванні спадщини в кількох країнах одночасно.
Подвійне оподаткування спадщини — реальна загроза для тих, хто має майно або родичів у кількох країнах. Вона не вирішується автоматично і потребує завчасного планування. Правильно побудована структура передачі майна дозволяє законно уникнути або суттєво зменшити подвійний податок — і зберегти максимум активів для спадкоємців.
