Оптимізація ПДВ при імпорті та експорті

ПДВ — це 20% від обороту, що проходить через бізнес. Помилка у ПДВ-плануванні коштує дорого, особливо при значних транскордонних операціях. У сфері зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) ПДВ має особливості: експорт оподатковується 0% з правом на бюджетне відшкодування, а імпорт — 20% (іноді інші ставки) при митному оформленні. Грамотна організація ПДВ-обліку при ЗЕД-операціях дозволяє суттєво оптимізувати оборотний капітал і уникнути блокувань.

Регуляторна основа: Розділ V Податкового кодексу України; Митний кодекс України; Постанови КМУ про систему моніторингу податкових накладних (СМКОР); Постанова НБУ № 18 про валютне регулювання.

ПДВ при імпорті

Об'єкт оподаткування

Імпорт товарів в Україну — операція, що оподатковується ПДВ:

1. 20% — стандартна ставка;
2. 7% — лікарські засоби, медичні вироби;
3. 14% — для деяких сільгосптоварів;
4. 0% — окремі категорії за переліком (як винятки).

Розрахунок бази оподаткування

База ПДВ при імпорті:

1. митна вартість товару;
2. мито;
3. акциз (якщо товар підакцизний);
4. = база для ПДВ.

Сплата ПДВ при імпорті

ПДВ сплачується на митниці під час митного оформлення товару. Це податковий кредит для платника ПДВ — після оформлення товарів отриманий ПДВ зменшує податкові зобов'язання поточного періоду.

Оптимізація імпорту

Митні режими для оптимізації:

1. митний склад — товари зберігаються без сплати мита і ПДВ до моменту випуску для вільного обігу;
2. тимчасове ввезення — для товарів, що повертаються (виставкове обладнання, оренда);
3. переробка на митній території — для давальницької сировини;
4. переробка поза митною територією — для відправки на ремонт за кордон;
5. реімпорт — для повернення раніше експортованих товарів.

Тарифні преференції:

1. угоди про вільну торгівлю (УВТ): Україна-ЄС (DCFTA), Україна-Велика Британія, Україна-Канада, Україна-Ізраїль, Україна-EFTA, Україна-Грузія, Україна-Туреччина;
2. знижені або нульові ставки мита для товарів походженням з країни-партнера;
3. умова — підтвердження походження (сертифікат EUR.1, декларація EUR-MED, REX).

Класифікація УКТ ЗЕД — правильна тарифна класифікація може суттєво вплинути на ставку мита і пільги.

ПДВ при експорті

Нульова ставка ПДВ

Експорт товарів з України — 0% ПДВ з правом на бюджетне відшкодування:

1. продаж нерезиденту;
2. фізичне вивезення товарів за межі митної території України;
3. підтвердження митною декларацією (МД).

Бюджетне відшкодування

Платник ПДВ, що здійснює експорт, формує від'ємне значення з ПДВ (вхідний кредит перевищує вихідні зобов'язання). Це від'ємне значення може бути:

1. зараховане в рахунок майбутніх зобов'язань;
2. відшкодоване з бюджету грошима на рахунок платника.

Процедура відшкодування

1. Подача декларації з ПДВ з заявою про відшкодування.
2. Камеральна або документальна перевірка ДПС.
3. Внесення до Реєстру заяв на бюджетне відшкодування.
4. Виплата коштів з бюджету.

Строки:

1. автоматичне відшкодування (для надійних платників) — 20 робочих днів;
2. після перевірки — 30 робочих днів;
3. з документальною перевіркою — до 60+ днів.

Експорт послуг

Особливості:

1. послуги нерезиденту з місцем постачання за межами України — поза об'єктом ПДВ;
2. послуги нерезиденту з місцем постачання в Україні (наприклад, для нерухомості в Україні) — стандартний ПДВ;
3. ІТ-послуги нерезиденту — переважно поза об'єктом ПДВ (місце споживання — за кордоном).

Система моніторингу податкових накладних (СМКОР)

ДПС автоматично оцінює ризики кожної податкової накладної перед її реєстрацією в ЄРПН. У разі високих ризиків — зупинення реєстрації податкової накладної. Це блокує податковий кредит покупця і виторг продавця.

Ризикові платники ПДВ

ДПС веде перелік ризикових платників ПДВ. Потрапляння до переліку — каскадне блокування:

1. зупинення усіх нових податкових накладних;
2. неможливість бюджетного відшкодування;
3. посилений контроль контрагентів.

Підстави для ризиковості:

1. невідповідність обсягів операцій ресурсам компанії;
2. несумісність КВЕДів з операціями;
3. зв'язки з раніше визнаними ризиковими платниками;
4. історія блокувань.

Таблиця даних платника ПДВ

Інструмент для надання інформації про:

1. основну діяльність;
2. основні ресурси (працівники, основні засоби);
3. ключові операції.

Прийняття таблиці даних ДПС знижує ризик блокування податкових накладних.

Оптимізація ПДВ-обороту

Прискорене відшкодування

Для надійних платників — 20 робочих днів. Критерії надійності:

1. відсутність ризикової активності;
2. відсутність податкових боргів;
3. наявність значних активів;
4. стабільна історія декларування.

Зарахування ПДВ в рахунок інших податків

Окремі категорії дозволяють зарахування — особливо при поточному боргу.

Управління ПДВ-рахунком

Усі ПДВ-операції в Україні проходять через електронний ПДВ-рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА). Управління балансом на рахунку — критично важливо для уникнення штрафів за неуплачені суми.

Спеціальні режими

Спрощена система і ПДВ

3 група ЄП — два варіанти:

1. 3% від доходу + ПДВ (платник ПДВ);
2. 5% від доходу без ПДВ.

Вибір залежить від клієнтської бази і структури витрат.

Дія City і ПДВ

Резиденти Дія City — стандартний ПДВ-режим.

СЕЗ і індустріальні парки

Окремі ПДВ-пільги для резидентів спеціальних економічних зон та індустріальних парків.

Типові помилки

1. невчасна реєстрація платником ПДВ при перевищенні порогу;
2. помилки в податкових накладних — блокування реєстрації;
3. неякісне обґрунтування експортних операцій — затримка відшкодування;
4. ігнорування СМКОР-ризиків;
5. невикористання тарифних преференцій по УВТ;
6. неправильна класифікація УКТ ЗЕД;
7. помилки в митних режимах.

Чому варто залучати юристів

ПДВ при ЗЕД — спеціалізована сфера на стику податкового і митного права. АО «Zahist» супроводжує клієнтів у:

1. структуруванні ЗЕД-операцій з оптимізацією ПДВ;
2. підготовці документації для бюджетного відшкодування;
3. управлінні СМКОР-ризиками;
4. виведенні з переліку ризикових платників;
5. спорах з ДПС щодо відмов у відшкодуванні;
6. координації митного оформлення з податковим;
7. застосуванні тарифних преференцій;
8. консультації щодо вибору митного режиму.

Оптимізація ПДВ при ЗЕД — це не «економія на податках», а правильне використання інструментів, наданих законом для експортно-імпортних операцій.