Трансферне ціноутворення в Україні
Українська компанія в складі міжнародної групи здійснює внутрішньогрупові операції — продаж товарів материнській, сплату роялті, management fees, отримання позик. Трансферне ціноутворення Україна — це система правил, яка вимагає, щоб такі операції проводилися за цінами як між незалежними сторонами.
Що таке контрольовані операції
Контрольовані операції — господарські операції, які підпадають під TP-контроль за статтею 39 Податкового кодексу.
Типи:
- операції з пов'язаними нерезидентами (материнська, сестринські компанії);
- з нерезидентами з низькоподаткових юрисдикцій (Кіпр, ОАЕ та інші за переліком КМУ);
- з нерезидентами зі спеціальними організаційно-правовими формами без корпоративного оподаткування;
- через номінальних посередників;
- між нерезидентом і його постійним представництвом в Україні.
Фінансовий поріг: операції визнаються контрольованими, якщо річний обсяг операцій з одним контрагентом перевищує 10 млн грн, а річний дохід платника перевищує 150 млн грн.
Принцип витягнутої руки і методи TP
Умови контрольованих операцій мають відповідати умовам між незалежними сторонами. Платник обирає один з п'яти методів:
- Порівняльна неконтрольована ціна (CUP)
- Ціна перепродажу
- Витрати плюс
- Чиста маржа
- Розподіл прибутку
Платник зобов'язаний обґрунтувати не тільки обраний метод, а й чому інші не підходять.
Трирівнева TP-звітність для МГК
- Звіт про контрольовані операції (Local Report) — щорічний звіт до ДПС з переліком усіх контрольованих операцій. Строк: до 1 жовтня року, наступного за звітним.
- Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній — разове повідомлення про входження платника до МГК з консолідованим доходом понад 50 млн євро. Строк: до 1 жовтня року, наступного за звітним.
- TP-документація (Local File) — детальний локальний файл з економічним і функціональним аналізом. Подається на запит ДПС протягом 30 календарних днів. Обсяг якісної документації — 50–150 сторінок з бенчмарк-аналізом.
- Майстер-файл (Global Documentation) — глобальна документація всієї групи. На запит ДПС, 90 календарних днів. Для МГК з консолідованим доходом 50 млн євро+.
- Country-by-Country Report (CbC) — звіт у розрізі країн. Протягом 12 місяців після закінчення фінансового року. Для МГК з консолідованим доходом 750 млн євро+.
Штрафи за порушення TP-вимог
| Порушення | Штраф |
| Неподання Звіту про КО | 300 прожиткових мінімумів (≈ 908 400 грн у 2025) |
| Несвоєчасне подання Звіту | 1 ПМ за кожен день, не більше 300 ПМ |
| Неподання Повідомлення про участь у МГК | 50 ПМ |
| Неподання TP-документації | 3% суми контрольованих операцій, не більше 200 ПМ |
| Неподання Майстер-файлу | 300 ПМ |
| Неподання CbC-звіту | 1 000 ПМ (≈ 3 028 000 грн) |
| Недекларування окремої операції | 1% від суми, не більше 300 ПМ |
Плюс донарахування податку на прибуток, пеня і штраф 25% за заниження зобов'язання при TP-перевірці.
Зміст TP-документації (Local File)
- Опис групи компаній, структури власності, бізнес-моделі
- Опис діяльності платника в Україні
- Опис контрольованих операцій, сторін, предмета
- Функціональний аналіз: функції, активи, ризики кожної сторони
- Обґрунтування вибору методу TP
- Бенчмарк-аналіз з порівнянням з незалежними компаніями (через міжнародні бази Amadeus, Orbis, RoyaltyStat)
- Висновок про відповідність принципу витягнутої руки
TP-перевірки: як це відбувається
Формальна підстава для перевірки — сам факт подання Звіту про КО. ДПС обирає платників за ризиковими критеріями.
Типові тригери:
- значний обсяг контрольованих операцій;
- операції з низькоподатковими юрисдикціями;
- збиткова діяльність при великих операціях з пов'язаними;
- різке зниження маржі;
- нестандартні операції (роялті, management fees, позики з нетиповими ставками);
- інформація з автоматичного обміну податковою інформацією з іноземними органами.
Процедура: запит на TP-документацію → 30 днів на відповідь → аналіз → за необхідності ініціюється TP-перевірка (до 18 місяців). Завершення — акт з донарахуваннями або довідка без зауважень.
Якщо документація підготовлена якісно — ймовірність донарахувань різко знижується.
Типові помилки міжнародних груп
- Ігнорування нових критеріїв пов'язаності — платник впевнений, що не пов'язаний юридично, і не перевіряє економічну залежність.
- Формальна документація «для галочки» — без реального економічного аналізу і бенчмарку.
- Неправильний вибір методу TP — обрано простіший метод, який не відповідає характеру операції.
- Застарілі бенчмарки — копіювання минулорічної документації без оновлення даних.
- Неузгодженість з майстер-файлом — локальна документація суперечить глобальній.
- Ігнорування ділової мети — операція технічно відповідає витягнутій руці, але не має економічного сенсу поза податковою вигодою.
Супровід TP
Що ми пропонуємо:
- TP-аудит — аналіз чинних операцій, ідентифікація контрольованих за новими правилами 2025 року, оцінка ризиків.
- Звіт про КО і Повідомлення про участь у МГК — заповнення, узгодження з декларацією, подання в строк.
- TP-документація (Local File) — повний економічний і функціональний аналіз, бенчмаркинг через міжнародні бази, обґрунтування методу.
- Майстер-файл і CbC-звіт для великих МГК.
- Zahist при TP-перевірках — представництво клієнта, відповіді на запити ДПС, оскарження актів в адміністративному і судовому порядку.
- Оптимізація TP-структури — консультації зі структурування внутрішньогрупових операцій, які одночасно відповідають принципу витягнутої руки і мінімізують податкове навантаження.
Наша команда поєднує знання українського TP-регулювання зі стандартами ОЕСР. Європейські офіси координують роботу з місцевими податковими консультантами — забезпечуємо узгодженість документації з обох сторін транзакції.
