Подвійне оподаткування Україна–ЄС

Подвійне оподаткування — це не теоретична загроза, а практична реальність для тисяч українців, які отримують доходи у двох юрисдикціях одночасно. Логіка проблеми проста: у вас є дохід, з якого вас вважає за обов'язок оподатковувати країна, у якій ви проживаєте, — і одночасно цей дохід має джерело в іншій країні, яка також застосовує до нього свій податок. Без правильно застосованих міжнародних інструментів ви ризикуєте сплатити податок двічі — фактично за половину доходу опинитися у владі двох податкових служб.

Хороша новина: міжнародне податкове право вже давно вирішило цю проблему через систему двосторонніх конвенцій про уникнення подвійного оподаткування. Україна має такі конвенції з усіма ключовими країнами ЄС — Польщею, Німеччиною, Чехією, Францією, Нідерландами, Фінляндією, Іспанією, Італією та іншими. Кожна з конвенцій регулює, у якій країні який вид доходу оподатковується першочергово та як податок, сплачений в одній країні, зараховується у рахунок зобов'язання в іншій.

Погана новина: скористатися конвенцією на практиці значно складніше, ніж здається. Адвокатське об'єднання «Zahist» допомагає клієнтам правильно застосовувати конвенції, щоб реально уникнути подвійного оподаткування — а не лише теоретично мати на нього право.

Як працює подвійне оподаткування

Класичні ситуації, у яких воно виникає:

1. Дохід від оренди української нерухомості — для українця, що мешкає в ЄС. Україна оподатковує дохід від нерухомості, що знаходиться на її території (це доходи з українського джерела). Країна ЄС, де ви є резидентом, оподатковує ваш світовий дохід — у тому числі цю саму оренду. Без застосування конвенції — податок сплачується двічі.

2. Дивіденди від іноземної компанії — для українця-резидента України. Країна, де зареєстрована компанія, оподатковує дивіденди податком «у джерела» (withholding tax). Україна як країна резидентства також оподатковує цей дохід ПДФО. Знов — потенційне подвійне оподаткування.

3. Зарплата від українського роботодавця — для українця, що працює дистанційно з ЄС. Україна як країна джерела доходу хоче утримати податок. Країна ЄС як країна резидентства теж претендує на оподаткування. Тут конвенція дає чіткі правила, хто має оподатковувати.

4. Прибуток від продажу нерухомості в Україні — для українця-резидента ЄС. Україна оподатковує прибуток від продажу нерухомості, розташованої на її території. Країна резидентства теж може претендувати на цей дохід.

5. Авторські винагороди та роялті. Країна, з якої виплачуються роялті, оподатковує їх у джерела. Країна резидентства отримувача — як його дохід.

Як працює конвенція

Конвенція про уникнення подвійного оподаткування — це двосторонній міжнародний договір. Його положення мають перевагу над національним законодавством обох країн (за певних умов). Логіка конвенції:

1. Визначення категорії доходу. Конвенція класифікує всі доходи на категорії: зарплата, бізнес-прибуток, дивіденди, відсотки, роялті, доходи від нерухомості, доходи від відчуження майна, пенсії тощо. Кожній категорії — окреме регулювання.

2. Розподіл права оподаткування. Для кожної категорії конвенція вказує, у якій країні дохід оподатковується. Зазвичай можливі три варіанти: оподатковується лише в одній країні, оподатковується в обох (але одна — у обмеженому обсязі), оподатковується лише в країні джерела або лише в країні резидентства.

3. Механізм усунення подвійного оподаткування. Якщо обидві країни мають право на оподаткування — конвенція встановлює механізм усунення: метод заліку (тобто податок, сплачений за кордоном, зараховується у рахунок зобов'язання у країні резидентства) або метод звільнення (дохід, оподаткований у країні джерела, звільняється від оподаткування у країні резидентства).

Україна у своїх конвенціях зазвичай застосовує метод заліку — це означає, що ви декларуєте дохід в Україні повністю, рахуєте український ПДФО і віднімаєте від нього суму податку, сплачену за кордоном (у межах українського зобов'язання).

Що потрібно для застосування конвенції

Не достатньо просто знати, що конвенція існує. Щоб скористатися її положеннями, потрібно:

1. Tax Residency Certificate. Довідка про податкове резидентство, видана податковим органом «своєї» країни. Без неї країна джерела доходу не застосує знижену ставку або повне звільнення за конвенцією.

2. Документи, що підтверджують сплату податку за кордоном. Для застосування заліку в Україні треба показати, що податок дійсно сплачений у іншій країні: довідки податкового органу, рішення про нарахування, виписки про сплату.

3. Правильна класифікація доходу. Помилкова класифікація (наприклад, бізнес-прибуток замість роялті) часто призводить до того, що залік не застосовується або застосовується неправильно.

4. Своєчасне декларування. Конвенцію не можна застосувати «заднім числом» без обмежень: пропуск строків декларування може заблокувати залік.

5. Переклади і апостилі. Іноземні документи потребують присяжного перекладу, нотаріального засвідчення, проставлення апостилю. Без правильної легалізації документ не приймається українським податковим органом.

Типові помилки

1. «Я сплатив податок у Польщі — в Україні платити не треба». Не зовсім. Якщо ви резидент України, ви маєте задекларувати цей дохід в Україні. Тільки після цього застосовується залік польського податку, і лише до української ставки. Якщо польський податок виявився менший за український — доплачуєте різницю; якщо більший — український податок «згоряє», але повертати з Польщі його не будете.
2. «Я нерезидент України — конвенція не для мене». Конвенція якраз для нерезидентів — вона захищає вас від того, щоб не заплатити двічі. Просто механізм заліку працює у країні вашого резидентства, а Україна як країна джерела доходу застосовує знижені ставки за конвенцією.
3. «Я перекажу гроші через картку — і ніхто не дізнається». Україна підключена до системи автоматичного обміну податковою інформацією (CRS). Інформація про ваші іноземні рахунки і доходи приходить до української податкової автоматично — без вашої заяви.
4. «Я задекларую тільки половину». Часткове декларування — це не «оптимізація», а порушення з податковими і потенційно кримінальними наслідками.
5. «Я просто закрию український ФОП — і все». Закриття ФОП не закриває податкові зобов'язання за вже отримані доходи і не змінює резидентства.

Окремі види доходів і конвенції

1. Дивіденди. Більшість конвенцій передбачає знижені ставки податку у джерела — зазвичай 5-15% замість стандартних 19-30%. Для застосування потрібен Tax Residency Certificate отримувача.
2. Відсотки. Аналогічно — знижені ставки за конвенцією.
3. Роялті. Ставка часто знижується до 0-10%.
4. Зарплата. Зазвичай оподатковується у країні, де фактично виконується робота. Якщо ви працюєте з ЄС дистанційно на українську компанію — оподаткування йде у ЄС, не в Україні (за певних умов).
5. Доходи від нерухомості. Завжди оподатковуються у країні, де знаходиться нерухомість. Тут механізм заліку обов'язковий — інакше платитимете двічі.
6. Прибуток від продажу майна. Залежить від типу майна: нерухомість — у країні розташування, акції — переважно у країні резидентства продавця (з винятками).
7. Пенсії. Окрема категорія — переважно оподатковується у країні, що виплачує пенсію.

Що робить АО «Zahist»

1. Аналіз вашої ситуації — які саме доходи у вас підпадають під ризик подвійного оподаткування і яка конвенція застосовна.
2. Правильна класифікація доходу під категорії конкретної конвенції.
3. Розрахунок реального податкового зобов'язання — з урахуванням заліку за конвенцією, без подвійного податку.
4. Отримання Tax Residency Certificate — в Україні чи у країні ЄС.
5. Підготовка повного пакета декларацій — як в Україні, так і у країні резидентства (із залученням місцевих партнерів).
6. Документообіг між країнами — переклади, апостилі, нотаріальні засвідчення для застосування конвенції.
7. Zahist у податкових спорах — у разі, якщо одна з податкових служб не визнає застосування конвенції.

Подвійне оподаткування — це юридично уникнуте, але практично дуже легко набуте явище. Достатньо одного року без правильно складених декларацій — і виникає ризик сплатити одну й ту саму суму двічі плюс пеню. АО «Zahist» прорахує вашу ситуацію, побудує правильний механізм заліку та допоможе оформити документи в обох юрисдикціях.