L'Urząd Skarbowy exige une attestation de revenus d'Ukraine : comment ne pas payer de double impôt
La demande d'attestation de revenus en Ukraine n'est pas un motif de payer un double impôt, mais au contraire — un moyen de l'éviter. L'urząd a besoin de voir le tableau complet des revenus afin d'appliquer correctement la convention entre la Pologne et l'Ukraine et d'imputer l'impôt déjà payé en Ukraine.
Le Cabinet d'avocats international "Zahist" accompagne les clients sur les questions fiscales en Pologne. Selon notre pratique, le double impôt naît le plus souvent non pas de la demande d'attestation elle-même, mais du fait que la personne ignore le courrier de l'urząd ou n'a pas le temps de rassembler à temps les documents d'Ukraine — et l'impôt est alors calculé sans tenir compte de ce qui a déjà été payé là-bas.
Nous analysons pourquoi cette demande survient, comment fonctionne la convention tendant à éviter les doubles impositions et quels documents sont réellement nécessaires.
Pourquoi l'Urząd Skarbowy demande une attestation de revenus en Ukraine
L'Urząd Skarbowy demande une attestation de revenus en Ukraine lorsqu'il existe des motifs de considérer que la personne est devenue résident fiscal de Pologne, tout en continuant à percevoir des revenus de sources ukrainiennes.
Sans ces données, l'administration ne peut tout simplement pas calculer correctement l'impôt ni appliquer le mécanisme d'imputation — c'est pourquoi la demande de documents joue en faveur du contribuable, et non contre lui.
En pratique, un tel courrier est souvent perçu comme une menace, alors qu'il s'agit essentiellement d'une demande technique : le fonctionnaire a besoin de chiffres pour appliquer correctement la convention, et non d'une intention de fixer un impôt supplémentaire au-delà de ce qui est dû.
Résidence fiscale en Pologne — la règle des 183 jours
La résidence fiscale en Pologne se détermine avant tout par la durée de séjour : si une personne passe plus de 183 jours dans le pays au cours d'une année civile, elle devient en règle générale résident fiscal polonais.
Le second critère, moins évident, est le centre des intérêts vitaux : où se trouvent la famille, le logement principal, le travail. L'appréciation de la résidence est toujours individuelle et ne se réduit pas au seul décompte des jours.
Déclaration sur le centre des intérêts vitaux — de quoi s'agit-il et à quoi sert-elle
Un Ukrainien peut confirmer le transfert du centre de ses intérêts en Pologne par sa propre déclaration (oświadczenie) — sur cette base, l'employeur reconnaît immédiatement la personne comme résident polonais dès le premier jour de séjour.
L'employeur n'est pas tenu de vérifier la véracité de cette déclaration s'il n'existe pas de documents ou d'informations qui la contredisent — mais c'est le déclarant qui répond de l'exactitude des informations fournies.
S'il s'avère plus tard que la déclaration ne correspondait pas à la réalité — par exemple, la famille et le logement effectif restaient en Ukraine —, la résidence peut être revue rétroactivement, et c'est alors qu'apparaît le risque de redressements.
Convention tendant à éviter les doubles impositions Pologne-Ukraine
La convention tendant à éviter les doubles impositions entre la Pologne et l'Ukraine existe précisément pour que le même revenu ne soit pas imposé deux fois — à la fois dans le pays de la source du revenu et dans le pays de résidence.
Pour les revenus du travail, la convention exonère le non-résident d'imposition en Pologne uniquement si le séjour n'y dépasse pas 183 jours au cours de l'année civile.
En cas de dépassement de ce délai, les revenus du travail en Pologne sont imposés selon les règles polonaises dès le premier jour de séjour.
Comment fonctionne la méthode de l'imputation proportionnelle
Lorsque le même revenu pourrait être imposé dans les deux pays, la convention prévoit un mécanisme d'imputation : l'impôt payé en Ukraine est déduit du montant dû en Pologne pour ce même revenu.
C'est précisément pour le calcul de cette imputation que l'urząd a besoin de l'attestation de revenus et de l'impôt payé en Ukraine — sans elle, il n'y a tout simplement pas de base pour appliquer la méthode, et l'impôt devra être payé intégralement en Pologne.
Nuance importante : l'imputation ne couvre pas toujours la totalité du montant — si le taux d'imposition en Ukraine est inférieur au taux polonais, la différence devra tout de même être payée en Pologne, et non en Ukraine.
Quels documents attestent les revenus et la résidence en Ukraine
L'attestation de revenus n'est pas le seul document qui peut être nécessaire ; le dossier complet dépend de la source de revenu et du type d'activité en Pologne.
- Attestation de revenus provenant d'une source ukrainienne pour la période concernée
- Certificat de résidence fiscale délivré par l'administration fiscale d'Ukraine
- Documents relatifs à l'impôt payé en Ukraine sur le revenu
- Déclaration sur le centre des intérêts vitaux (oświadczenie), si elle a été déposée
En pratique, obtenir un certificat de résidence fiscale d'Ukraine peut s'avérer difficile — c'est précisément pour cette raison que l'examen du dossier à l'urząd est retardé, et le contribuable a intérêt à engager cette démarche à l'avance, et non après réception du courrier de mise en demeure.
Si une partie des documents ne peut objectivement pas être obtenue à temps en raison de la situation en Ukraine, il convient d'en informer l'urząd par écrit et de demander une prolongation du délai.
Le silence et l'absence totale de réponse sont toujours perçus plus défavorablement qu'une réponse partielle accompagnée d'une explication des causes du retard.
PIT-ZG et déclaration des revenus étrangers en Pologne
Le résident fiscal polonais déclare l'ensemble de ses revenus, y compris ceux perçus à l'étranger — à cette fin, à la déclaration principale PIT est joint le PIT-ZG — information sur les revenus de sources étrangères.
Le formulaire est déposé séparément pour chaque pays d'où un revenu a été perçu ; ainsi, pour les revenus d'Ukraine, une annexe PIT-ZG distincte est remplie, indépendamment du nombre d'autres sources à l'étranger.
L'omission de cette annexe n'exonère pas de l'impôt — au contraire, elle ne fait que compliquer la preuve du droit à l'imputation de l'impôt déjà payé en Ukraine lorsque le dossier sera finalement contrôlé.
| Situation | Que déposer |
| Résident de Pologne avec des revenus uniquement en Pologne | Déclaration PIT ordinaire |
| Résident de Pologne avec des revenus également en Ukraine | PIT + annexe PIT-ZG pour l'Ukraine |
| Non-résident travaillant sous contrat de mandat sans certificat | Risque de retenue de 20 % ryczałt en Pologne |
| Non-résident titulaire d'un certificat de résidence d'Ukraine | Imposition selon les conditions de la convention |
Erreurs typiques à l'origine d'une double imposition
La plupart des cas de double imposition ne résultent pas de la convention elle-même, mais de plusieurs erreurs fréquentes des contribuables.
- Ignorer le courrier de l'urząd demandant l'attestation — le dossier est tranché sans tenir compte de l'impôt payé en Ukraine
- Absence de certificat de résidence fiscale en cas de travail sous contrat de mandat
- Dépôt tardif de la déclaration sur le centre des intérêts vitaux
- Confusion entre le statut de résident et le fait d'avoir la citoyenneté ukrainienne
D'après notre expérience, c'est précisément l'inaction qui coûte le plus cher : tant que se poursuit la collecte des documents d'Ukraine, les délais de réponse de l'urząd ne sont pas suspendus, et sans demande formelle de prolongation, le dossier peut être tranché au détriment du contribuable.
Une autre situation fréquente — la personne se considère simultanément résidente de l'Ukraine et de la Pologne, alors qu'en vertu de la convention la résidence est toujours déterminée en faveur d'un seul pays selon des critères clairs, et non arbitrairement au gré du contribuable.
Assistance juridique sur les questions fiscales en Pologne
Les questions de résidence, d'application de la convention et de collecte des documents d'Ukraine doivent être examinées ensemble — isolément, chacun de ces points donne rarement une image complète.
Les juristes de "Zahist" aident à déterminer la résidence fiscale, à préparer la réponse à la demande de l'urząd et à rassembler les documents nécessaires à l'imputation de l'impôt payé en Ukraine.
Si vous avez reçu un courrier exigeant une attestation de revenus en Ukraine et que vous n'êtes pas sûr de la marche à suivre, contactez le Cabinet d'avocats international "Zahist" — nous analyserons votre situation lors d'une consultation.
