Das Finanzamt verlangt eine Einkommensbescheinigung aus der Ukraine: so vermeiden Sie die Doppelbesteuerung
Die Aufforderung zur Einkommensbescheinigung aus der Ukraine ist kein Anlass, doppelte Steuer zu zahlen – im Gegenteil: Sie ist ein Weg, sie zu vermeiden. Das Finanzamt muss das vollständige Einkommensbild sehen, um das Abkommen zwischen Polen und der Ukraine korrekt anzuwenden und die bereits in der Ukraine gezahlte Steuer anzurechnen.
Die Internationale Anwaltskanzlei "Zahist" begleitet steuerliche Angelegenheiten von Mandanten in Polen. Nach unserer Praxis entsteht die Doppelbesteuerung am häufigsten nicht durch die Bescheinigungsaufforderung selbst, sondern dadurch, dass jemand das Schreiben des Finanzamts ignoriert oder die Unterlagen aus der Ukraine nicht rechtzeitig zusammenstellt – und die Steuer ohne Anrechnung des dort bereits Gezahlten festgesetzt wird.
Wir erläutern, warum diese Aufforderung entsteht, wie das Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung funktioniert und welche Unterlagen tatsächlich benötigt werden.
Warum das Finanzamt eine Einkommensbescheinigung aus der Ukraine verlangt
Das Finanzamt (Urząd Skarbowy) fragt nach einer Einkommensbescheinigung aus der Ukraine, wenn Anhaltspunkte dafür bestehen, dass eine Person polnischer Steuerresident geworden ist, aber weiterhin Einkünfte aus ukrainischen Quellen bezieht.
Ohne diese Daten kann die Behörde die Steuer schlicht nicht korrekt berechnen und den Anrechnungsmechanismus anwenden – daher wirkt die Dokumentenanforderung zugunsten des Steuerpflichtigen und nicht gegen ihn.
In der Praxis wird ein solches Schreiben oft als Bedrohung wahrgenommen, obwohl es im Kern eine technische Anfrage ist: Der Beamte braucht Zahlen, um das Abkommen richtig anzuwenden, und nicht die Absicht, über das Geschuldete hinaus zusätzliche Steuer festzusetzen.
Steuerliche Ansässigkeit in Polen – die 183-Tage-Regel
Die steuerliche Ansässigkeit in Polen bestimmt sich vor allem nach der Aufenthaltsdauer: Verbringt eine Person im Kalenderjahr mehr als 183 Tage im Land, wird sie nach der allgemeinen Regel polnischer Steuerresident.
Das zweite, weniger offensichtliche Kriterium ist der Mittelpunkt der Lebensinteressen: wo Familie, Hauptwohnsitz und Arbeit sind. Die Beurteilung der Ansässigkeit ist stets individuell und lässt sich nicht allein auf das Zählen von Tagen reduzieren.
Erklärung zum Mittelpunkt der Lebensinteressen – was sie ist und wozu sie dient
Ein Ukrainer kann die Verlagerung des Mittelpunkts der Interessen nach Polen durch eine eigene Erklärung (oświadczenie) bestätigen – auf deren Grundlage erkennt der Arbeitgeber die Person ab dem ersten Aufenthaltstag als polnischen Residenten an.
Der Arbeitgeber ist nicht verpflichtet, die Richtigkeit dieser Erklärung zu prüfen, sofern keine Dokumente oder Informationen vorliegen, die ihr widersprechen – für die Korrektheit der Angaben haftet jedoch der Erklärende selbst.
Stellt sich später heraus, dass die Erklärung nicht der Wirklichkeit entsprach – etwa weil Familie und tatsächlicher Wohnsitz in der Ukraine blieben –, kann die Ansässigkeit rückwirkend überprüft werden; genau dann entsteht das Risiko von Nachforderungen.
Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Polen–Ukraine
Das Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung zwischen Polen und der Ukraine besteht gerade dafür, dass dasselbe Einkommen nicht zweimal besteuert wird – sowohl im Quellenstaat als auch im Ansässigkeitsstaat.
Für Arbeitseinkünfte befreit das Abkommen einen Nichtansässigen nur dann von der Besteuerung in Polen, wenn der Aufenthalt dort 183 Tage im Kalenderjahr nicht überschreitet.
Bei Überschreitung dieser Frist wird Arbeitseinkommen in Polen nach polnischen Regeln bereits ab dem ersten Aufenthaltstag besteuert.
Wie die Methode der anteiligen Anrechnung funktioniert
Wenn dasselbe Einkommen in beiden Staaten besteuert werden könnte, sieht das Abkommen einen Anrechnungsmechanismus vor: Die in der Ukraine gezahlte Steuer wird von dem Betrag abgezogen, der in Polen für dasselbe Einkommen zu entrichten ist.
Genau für die Berechnung dieser Anrechnung benötigt das Finanzamt die Bescheinigung über Einkommen und gezahlte Steuer in der Ukraine – ohne sie fehlt die Grundlage für die Methode, und die Steuer müsste vollständig in Polen gezahlt werden.
Wichtiger Nuance: Die Anrechnung deckt nicht immer den gesamten Betrag ab – liegt der Steuersatz in der Ukraine unter dem polnischen, ist die Differenz dennoch in Polen und nicht in der Ukraine nachzuzahlen.
Welche Unterlagen Einkommen und Ansässigkeit in der Ukraine belegen
Die Einkommensbescheinigung ist nicht das einzige Dokument, das benötigt werden kann; das vollständige Paket hängt von der Einkommensquelle und der Art der Beschäftigung in Polen ab.
- Einkommensbescheinigung aus ukrainischer Quelle für den maßgeblichen Zeitraum
- Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit, ausgestellt von der ukrainischen Steuerbehörde
- Nachweise über die in der Ukraine auf das Einkommen gezahlte Steuer
- Erklärung zum Mittelpunkt der Lebensinteressen (oświadczenie), sofern sie abgegeben wurde
In der Praxis ist es oft schwierig, die Ansässigkeitsbescheinigung aus der Ukraine zu erhalten – gerade deshalb verzögert sich die Bearbeitung beim Finanzamt, und der Steuerpflichtige sollte diesen Prozess frühzeitig beginnen und nicht erst nach Erhalt des Aufforderungsschreibens.
Sind Teile der Unterlagen objektiv nicht rechtzeitig beschaffbar wegen der Lage in der Ukraine, sollte das Finanzamt schriftlich informiert und um Fristverlängerung gebeten werden.
Schweigen und das völlige Ausbleiben einer Antwort werden stets schlechter bewertet als eine teilweise Antwort mit Begründung der Verzögerung.
PIT-ZG und die Deklaration ausländischer Einkünfte in Polen
Ein polnischer Steuerresident deklariert sämtliche Einkünfte einschließlich der im Ausland erzielten – dazu wird der Hauptsteuererklärung PIT die Anlage PIT-ZG beigefügt – Angaben zu Einkünften aus ausländischen Quellen.
Das Formular wird gesondert für jedes Land eingereicht, aus dem Einkommen bezogen wurde; für Einkünfte aus der Ukraine ist daher eine separate Anlage PIT-ZG auszufüllen, unabhängig von der Zahl anderer Auslandsquellen.
Das Weglassen dieser Anlage befreit nicht von der Steuer – im Gegenteil erschwert es nur den Nachweis des Anspruchs auf Anrechnung der bereits in der Ukraine gezahlten Steuer, wenn die Sache später geprüft wird.
| Situation | Was einzureichen ist |
| Resident Polens nur mit Einkommen in Polen | Gewöhnliche PIT-Erklärung |
| Resident Polens mit Einkommen auch in der Ukraine | PIT + Anlage PIT-ZG für die Ukraine |
| Nichtansässiger, arbeitet auf Basis eines Auftragsvertrags ohne Bescheinigung | Risiko des Einbehalts von 20 % ryczałt in Polen |
| Nichtansässiger mit ukrainischer Ansässigkeitsbescheinigung | Besteuerung nach den Bedingungen des Abkommens |
Typische Fehler, die zur Doppelbesteuerung führen
Die meisten Fälle von Doppelbesteuerung sind nicht Folge des Abkommens selbst, sondern Ergebnis mehrerer verbreiteter Fehler der Steuerpflichtigen.
- Ignorieren des Schreibens des Finanzamts zur Vorlage der Bescheinigung – die Sache wird ohne Anrechnung der in der Ukraine gezahlten Steuer entschieden
- Fehlen der steuerlichen Ansässigkeitsbescheinigung bei Tätigkeit auf Basis eines Auftragsvertrags
- Verspätete Abgabe der Erklärung zum Mittelpunkt der Lebensinteressen
- Verwechslung des Residentenstatus mit der ukrainischen Staatsangehörigkeit
Nach unserer Erfahrung ist Untätigkeit am teuersten: Während die Unterlagen aus der Ukraine gesammelt werden, laufen die Antwortfristen des Finanzamts weiter, und ohne formellen Antrag auf Verlängerung kann die Sache zuungunsten des Steuerpflichtigen entschieden werden.
Eine weitere häufige Situation: Jemand hält sich gleichzeitig für Resident der Ukraine und Polens, obwohl nach dem Abkommen die Ansässigkeit stets zugunsten nur eines Staates nach klaren Kriterien bestimmt wird und nicht willkürlich nach Ermessen des Steuerpflichtigen.
Rechtliche Unterstützung bei Steuerfragen in Polen
Fragen der Ansässigkeit, der Anwendung des Abkommens und der Beschaffung von Unterlagen aus der Ukraine müssen gemeinsam betrachtet werden – einzeln ergibt jeder dieser Punkte selten das vollständige Bild.
Die Juristen der Internationalen Anwaltskanzlei "Zahist" helfen, die steuerliche Ansässigkeit zu bestimmen, die Antwort auf die Anfrage des Finanzamts vorzubereiten und die für die Anrechnung der in der Ukraine gezahlten Steuer erforderlichen Unterlagen zusammenzustellen.
Wenn Sie ein Schreiben mit der Aufforderung zur Einkommensbescheinigung aus der Ukraine erhalten haben und unsicher sind, wie Sie weiter vorgehen sollen, wenden Sie sich an die Internationale Anwaltskanzlei "Zahist" – wir besprechen Ihre Situation in einer Beratung.
