Податкове планування при релокації: уникнення подвійного оподаткування

Юридичне і податкове моделювання структур для українського бізнесу після релокації до ЄС: визначення податкової резидентності, застосування конвенцій, CFC-правила, трансфертне ціноутворення, substance і захист від GAAR.

Навіщо окреме податкове планування

Просте відкриття компанії в ЄС не вирішує податкових питань — воно їх створює. Без коректного планування власник бізнесу ризикує:

1. стати податковим резидентом двох країн одночасно та сплачувати податок на світовий дохід двічі;
2. потрапити під CFC-правила України з донарахуванням податку на нерозподілений прибуток іноземної компанії;
3. отримати відмову в застосуванні пільгових ставок конвенцій через GAAR і MLI-тест основної мети;
4. зіткнутися з перекваліфікацією транзакцій у рамках трансфертного ціноутворення.

Податкова резидентність

Ключова відправна точка — визначити, резидентом якої країни є:

1. компанія (зазвичай — за місцем ефективного управління, POEM);
2. власник/бенефіціар (центр життєвих інтересів, 183-денне правило, місце постійного помешкання);
3. ключові співробітники і директори.

Ми проводимо residency-аудит і готуємо підтверджуючу документацію: tax residency certificate, договори оренди, переїзд сім'ї, шкільні контракти, медичне страхування.

Конвенції про уникнення подвійного оподаткування

Україна має мережу понад 70 діючих конвенцій DTT — з Польщею, Чехією, Нідерландами, Німеччиною, Францією, Фінляндією та іншими країнами. Вони дозволяють:

1. уникати подвійного оподаткування шляхом звільнення або зарахування;
2. знижувати ставки на дивіденди, відсотки, роялті (із ~15% до 0–10%);
3. визначати місце оподаткування бізнес-прибутку через концепцію постійного представництва (PE);
4. користуватися процедурою взаємного узгодження (MAP) у спорах.

Ми аналізуємо, яка конвенція застосовна, та готуємо документи для користування пільговими ставками.

CFC-правила України (КІК)

Правила контрольованих іноземних компаній (КІК) діють в Україні з 2022 року. Якщо український резидент володіє понад 25% іноземної юрособи (або 10% разом із пов'язаними особами, що в сукупності мають понад 50%), він має:

1. щорічно подавати звіт про КІК;
2. включати до свого доходу нерозподілений скоригований прибуток КІК та сплачувати ПДФО 18% + військовий збір;
3. дотримуватися умов звільнення від оподаткування (активний дохід, DTT, прибуток до 2 млн EUR тощо).

Ми готуємо повідомлення про створення КІК, звіти, моделюємо застосовність звільнень і плануємо розподіл прибутку.

Податкова резидентність при виїзді за кордон

Для засновників, які переїхали до ЄС, критично коректно оформити втрату української податкової резидентності. Без цього зберігається обов'язок декларувати світовий дохід в Україні. Ключові елементи:

1. перенесення центру життєвих інтересів (сім'я, житло, економічні зв'язки);
2. перебування понад 183 дні в новій країні;
3. отримання ВНЖ/ПМП і реєстрації за місцем проживання;
4. подача відповідних заяв до ДПС України (або доказування de facto).

Трансфертне ціноутворення (TP)

Якщо у структурі є пов'язані особи в різних юрисдикціях (наприклад, українська ТОВ + польська Sp. z o.o.), їхні операції підпадають під TP-контроль. Ризики — коригування прибутку та штрафи. Ми:

1. аналізуємо транзакції між пов'язаними особами (послуги, ліцензії, роялті);
2. готуємо TP-документацію (Local File, Master File);
3. оцінюємо застосовні методи (CUP, TNMM, Cost Plus) з бенчмарком;
4. супроводжуємо податкові перевірки за TP в Україні і країнах ЄС.

Substance і anti-abuse тести

Новий міжнародний податковий стандарт (BEPS, MLI, ATAD) вимагає, щоб структура мала реальний економічний зміст. Компанія-«поштова скриня» без працівників, офісу і рішень на місці ризикує втратити пільги. Ми моделюємо мінімально достатній substance під ваші операції:

1. місцевий офіс із довгостроковим договором;
2. директори-резиденти або ради директорів, що реально засідають;
3. кваліфіковані працівники (власні або за outsourcing);
4. реальні рахунки в банках країни реєстрації;
5. пакет договорів з локальними постачальниками.

GAAR та MLI: сучасні обмеження

Загальне правило проти ухилення (GAAR) і тест основної мети (PPT) у MLI дозволяють податковим органам відмовити у застосуванні пільг, якщо основною метою структури є отримання податкової вигоди. Ми:

1. аналізуємо бізнес-обґрунтування кожного елементу структури;
2. документуємо комерційну мету релокації (operations, доступ до ринку, talent);
3. будуємо структури, що витримують PPT і GAAR.

Етапи податкового планування

1. Аудит існуючої структури, договорів, фінансових потоків.
2. Визначення податкової резидентності (компанії, власника, команди).
3. Моделювання 2–3 сценаріїв релокації з розрахунком ефективної ставки.
4. Перевірка CFC-правил, конвенцій, TP-ризиків.
5. Побудова substance і операційних процесів.
6. Впровадження структури, підготовка документації, tax residency certificates.
7. Поточний супровід: декларації, КІК, TP, відповіді на запити податкових органів.